REFORMA FISCAL (III): RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA ACTUALIDAD (II parte)

Tras una serie de posts, dedicados a las novedades en la normativa y en el reglamento del Impuesto de Sociedades acaecidas en el régimen de operaciones vinculadas español, en el presente post, pretendo hacer un resumen sobre el estado actual de la regulación de la documentacion en materia d eprecios de transferencia, establecido reglamentariamente,  tras su modificación en la Reforma Fiscal, en el Real Decreto 634/2015 de 11 de julio.

Un anterior pòst, por la extensión de la temática, trató sobre los aspectos técnicos fundamentales del régimen de precios de transferencia. En este segundo post, trataré de los aspectos relacionados con la documentación obligatoria que el contribuyente debe preparar en relación a sus operaciones vinculadas, recogiendo cuál es el contenido que la documentación debe recoger, qué tipos de documentos existen y cuáles son sus requisitos, que exenciones de documentación existen, etc…a través de la siguiente estructura:

1. Obligación de información y de documentación.

a) Contenido del Informe País por País.

b) Contenido de la Documentación del Grupo.

c) Contenido de la Documentación del Contribuyente

d) Contenido de la documentación simplificada

e) Contenido de la documentación normalizada

2. Exenciones a la Obligación de información y de documentación

a) Exenciones a la obligación de documentación.

b) Exenciones al contenido simplificado.

 

1. Obligación de información y documentación:

En los casos en quese realice una operación entre dos entidades entre las que se de una relación de vinculación (por encontrarse recogidas dentro del perímetro de vinculación) existirá una obligación de documentar y justificar dichas operaciones vinculadas realizadas, siempre que:

» Dichas operaciones no se realicen en el seno de un grupo de consolidación fiscal.

» Dichas operaciones no sean realizadas por agrupaciones de interes economico o uniones temporales de empresas.

» La contraprestación del conjunto de dichas operaciones vinculadas, realizadas con la misma entidad vinculada, no sea superior a250.000€.

La documentación seelaborará, en cuanto a su contenido, observando las exigencias establecidas reglamentariamente: el dossier que el contribuyente deberá disponer se compone de tres piezas (master file o documentación del grupo, local file o documentación del contribuyente y Country by country report o informe país por país), siguiendo España, de esta manera, el enfoque de la OCDE a tres niveles (three tier approach). El contenido de dichos documentos es el que a continuación se recoge:

a) Contenido del Informe País por País (Country by Country Report):

El CbCR es obligatorio cuando el importe neto de la cifra de negocios del grupo, considerado conjuntamente a todas las entidades que formen el grupo, sea, en los 12 meses anteriores, superior a 750 millones de euros. Cumplido este umbral mínimo, deben presentar el informe, las matrices españolas de grupos empresariales o la filial española de grupos multinacionales, si esta es seleccionada por el grupo para ello, aunque dependerá de la existencia de un acuerdo de intercambio de información fiscal, que sea aplicada de manera efectiva y no sea incumplido, así como de la existencia de obligación de presentareste Informe en la jurisdicción en que la matriz del grupo sea residente fiscal.

El Informe País por País se presentará en España mediante el modelo 231, aprobado por Orden Ministerial.

En general, el Informe País por País debe contener la información de forma agregada, por cada país o jurisdicción:

Información  financiero económica, como por ejemplo (ingresos brutos del grupo con entidades vinculadas y entidades terceras, resultado antes de impuestos, importe de impuestos de naturaleza idéntica o análoga al IS satisfecho, devengado y retenido, importe de los fondos propios y capital social, volumen total de los activos materiales e inversiones inmobiliarias) y otros datos contables como (plantilla media, lista de entidades residentes y/o establecimientos permanentes del grupo, actividades principales realizadas y cualquier otra información que se considere relevante).

b) Contenido de la Documentación del Grupo (Master File):

La documentación de grupo se presentará cuando el obligado tributario en España obligado a presentarlo obtenga una cifra de negocios superior a 45 millones de euros. En relación al contenido obligatorio de documentación acerca del grupo al que el contribuyente pertenece, hay que hacer mención a los siguientes puntos:

* Información acerca de la estructura organizativa, jurídica y operativa del Grupo, cualquier cambio relevante respecto del año anterior que se haya producido e identificar a las entidades que forman parte del mismo.

* Información sobre las principales actividades que lleva a cabo el Grupo, los principales mercados geográficos en los que el grupo tiene presencia, explicar las principales fuentes de beneficio, y detallar la cadena de suministro de los bienes y servicios que supongan al menos el 10% del negocio del grupo, señalar las funciones ejercidas, los riesgos asumidos y principales activos utilizados por las entidades que conforman el grupo, explicar la política del grupo en materia de precios de transferencia, el método o métodos de fijación de los precios adoptados, identificar los distintos acuerdos de reparto de costes o ARCs, señalar como los distintos contratos de prestación de servicios relevantes suscritos entre las entidades del grupo y mencionar aquellas operaciones de reestructuración, reorganización y operaciones de adquisición/cesión de activos.

* Información sobre la estrategia general global del grupo en relación con los activos intangibles que posea el grupo, identificando que entidades desarrollan, ostentan la propiedad y explotan los activos intangibles, explicación de la localización de las principales instalaciones en las que se realizan las actividades de investigación y desarrollo, identificar cuáles son los activos intangibles relevantes del Grupo que son objeto de cesión/transmisión, qué entidades ostentan la titularidad de dichos intangibles y cual es la política de precios de transferencia del grupo en relación a los mismos.

* Información relativa a la actividad financiera del grupo, es decir, la forma de financiación del grupo, identificando los principales acuerdos de financiación suscritos con entidades o personas independientes, identificando las entidades del grupo encargadas de la financiación, el país de constitución y el país de su sede de dirección efectiva, describir la política del grupo en materia de precios de transferencia de los acuerdos de financiación suscritos.

* Información acerca de los Estados Financieros anuales consolidados del grupo y una relación y descripción de los acuerdos previos de valoración vigentes y otras decisiones con cualquier autoridad fiscal que afecte a la distribución de beneficios del grupo entre los países en que se tenga presencia.

c) Contenido de la documentación específica del Contribuyente (Local File):

* Información descriptiva acerca del contribuyente, tales como identificación de la Estructura de dirección, organigrama y personas o entidades destinatarias de los informes sobre la evolución de las actividades del contribuyente y su residencia fiscal, descripción de las actividades del contribuyente, de su estrategia de negocio, de su participación en operaciones de reestructuración o de cesión o transmisión de activos intangibles en el período impositivo, así como identificación de los principales competidores en el mercado.

* Información de las operaciones vinculadas realizadas por el contribuyente, en concreto, descripción detallada de la naturaleza, características e importe, identificación del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las que se realicen las operaciones vinculadas, análisis de comparabilidad detallado de acuerdo al art. 17 RIS, explicación relativa a la selección del método de valoración tomado, razones que justificaron la elección del mismo, forma de aplicación, comparables obtenidos y el valor o intervalo de valores derivados de la aplicación del mismo, criterios de reparto de gastos y sus acuerdos suscritos, en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, mencionar los acuerdos previos de valoración vigentes y cualquier otra decisión con alguna autoridad fiscal que estén relacionados con las operaciones vinculadas,

* Información económico-financiera del contribuyente recogida en los estados financieros anuales del contribuyente, Conciliación entre los datos utilizados para aplicar los métodos de precios de transferencia y los estados financieros anuales y Datos financieros de los comparables utilizados y fuente de la que proceden.

d) Contenido de la documentación simplificada:

La documentación se presentara de manera simplificada cuando la cifra de negocio del contribuyente sea inferior a 45 millones de euros, pero superior a 10 millones de euros. Esta documentación simplificada tendrá el siguiente contenido:

– En relación a la documentación del Grupo (Master file), el contribuyente estará exento preparar esta parte.

– En relación a la documentación especifica del contribuyente, su contenido será, exclusivamente, el siguiente:

* Información de las operaciones vinculadas realizadas por el contribuyente, en concreto, descripción detallada de la naturaleza, características e importe, identificación del contribuyente y de las personas o entidades vinculadas con las que se realicen las operaciones vinculadas, identificación del método de valoración tomado, forma de aplicación, comparables obtenidos y el valor o intervalo de valores derivados de la aplicación del mismo.

e) Contenido de la documentación normalizada:

En el supuesto de personas o entidades que obtengan una cifra de negocio inferior a 10 Millones de euros, su documentación se podrá entender cumplimentada a través del documento normalizado elaborado al efecto por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, no debiendo de aportar los comparables obtenidos de la aplicación del método de valoración elegido.

2. Exenciones a la obligación de información y de documentación:

a) Exenciones a la obligación de documentación

La documentación específica no será exigible en los siguientes casos:

A las operaciones realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidación fiscal, a las operaciones realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del mismo grupo de consolidación fiscal por las agrupaciones de interés económico, inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, salvo en el caso de uniones temporales de empresas o fórmulas de colaboración análogas a las uniones temporales, que se acojan al régimen establecido en el artículo 22 de esta Ley, que la documentación específica si será exigible, a las operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores y a las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, siempre que el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones no supere los 250.000 euros, de acuerdo con el valor de mercado.

b) Exenciones al contenido simplificado

En ningún caso, el contenido simplificado de la documentación resultará de aplicación a las siguientes operaciones, debiendo justificarse mediante la documentación específica.

A las operaciones vinculadas  realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el desarrollo de una actividad económica, a la que resulte de aplicación el método de estimación objetiva con entidades en las que aquellos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por ciento del capital social o de los fondos propios, a las operaciones de transmisión de negocios, a las operaciones de transmisión de valores o participaciones representativos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidas a negociación en alguno de los mercados regulados de valores, o que estén admitidos a negociación en mercados regulados situados en países o territorios calificados como paraísos fiscales a las operaciones sobre inmuebles y a las operaciones sobre activos intangibles.

 

Como se puede observar, las exigencias en el contenido de la documentación se han visto  multiplicadas: al aumento del contenido de información (aparición del CbCR) se ha añadido el incremento del contenido de la documentación, lo cual genera una mayor carga burocrática y administrativa al contribuyente.

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REFORMA FISCAL (III): RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA ACTUALIDAD (II parte)

REFORMA FISCAL (II): RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA ACTUALIDAD

Tras una serie de posts, dedicados a las novedades en el régimen de operaciones vinculadas español recogido en la ley y en el reglamento del Impuesto de Sociedades, en el presente post, pretendo hacer un resumen conciso, sobre el estado actual de dicha regulación, tras su modificación en la Reforma Fiscal de 2014 en la Ley 27/2014 de 27 de noviembre.

Debido a su extensión, he estructurado el tema en dos grandes bloques, dividiéndolo en dos posts diferenciados. El primero de ellos, el presente, trataré sobre los aspectos técnicos fundamentales del régimen de precios de transferencia, como más adelante se señala. En un segundo post, trataré de los aspectos relacionados con la documentación obligatoria que el contribuyente debe preparar en relación a sus operaciones vinculadas y mantener a disposición de la Administración Tributaria.

Por tanto, en el presente post voy a tratar sobre los aspectos técnicos del régimen de precios de transferencia. Este bloque se esquematiza en los siguientes puntos:

  1. Primacía de las Directrices OCDE.
  2. Principio de Valor de mercado
  3. Perímetro de vinculación.
  4. Métodos de valoración.
  5. Aspectos del análisis de comparabilidad.
  6. Safeharbour de prestación de servicios del socio profesional a la sociedad.
  7. Ajustes de valoración: Rentas puestas de manifiesto en caso de que el valor de mercado no coincida con el valor convenido.
  8. Posibilidad de restitución patrimonial.
  9. Estanqueidad en caso de correcciones valorativas.
  10. Régimen sancionador.

 

  1. Primacía de la OCDE:

En la exposición de motivos de la LIS se expone con meridiana claridad que la regulación en materia de precios de transferencia española, se interpretará a la luz de las Directrices, Recomendaciones y demás trabajos de la OCDE y del FCUEPT en los casos en que el texto legal español no esté claro, pues esta primacía será efectiva siempre que la interpretación internacional no contravenga lo dispuesto en la normativa nacional.

  1. Principio de valor de mercado:

La LIS recoge el principio básico que se ha de aplicar en todo momento sobre las operaciones vinculadas, siendo este el que dichas operaciones vinculadas habrán de valorarse en todo momento a precios demercado, que es el precio al que dos partes independientes hubieran acordado llevar a cabo la operación, respetando, de esta forma, el principio de libre competencia.

  1. Perímetro de vinculación:

A continuación, la LIS recoge una lista cerrada de aquellos casos en que cabrá hablar de vinculación entre las partes intervinientes. Operaciones realizadas entre un socio que posea al menos el 25% del capital y la sociedad, operaciones realizadas entre una entidad y otra en la que se participe indirectamente en al menos un 25%, operaciones entre un administrador y la sociedad administrada, siempre que dichas operaciones caigan fuera de la esfera del ejercicio de dichas funciones de gestionar y administrar la entidad, operaciones realizadas en el seno de un grupo mercantil, entendiendo el concepto ‘grupo mercantil’ en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio (posea o pueda disponer directa o indirectamente de la mayoría de los derechos de voto, haya nombrado o tenga la facultad de nombrar a la mayoría de los miembros del Órgano de Administración o existan una mayoría de administradores comunes en ambas sociedades), así como operaciones entre socios o administradores (o sus cónyuges y familiares hasta tercer grado) de una sociedad con otra sociedad del mismo grupo y operaciones entre una entidad y sus sucursales en el extranjero.

  1. Métodos de valoración:

Para calcular cual es el precio de mercado que corresponde a una operación vinculada, la LIS facilita cinco métodos para valorar dicho precio, que son los siguientes:

  • Método del precio libre comparable (CUP – Comparable Uncontrolled Price): Mediante este método se compara el precio establecido en la operación vinculada efectuada por el contribuyente con una entidad vinculada con el precio establecido por dos entidades independientes.
  • Método del coste incrementado (CPM – Cost Plus Method): Mediante este método se añade al valor de adquisición o coste de producción el margen habitual que, en operaciones idénticas, entidades independientes hubieran obtenido.
  • Método del precio de reventa minorado (RPM – Resale Price Method): Mediante este método se sustrae al precio de venta el margen habitual que, en operaciones idénticas, entidades independientes revendedoras hubieran obtenido.
  • Método de la distribución del resultado (PSM – Profit Split Method): Mediante este método se asigna a cada parte interviniente en la operación realizada de manera conjunta, una parte del resultado común derivado de la realización de dicha operación, en función de un criterio de reparto que recoja las condiciones que entidades independientes hubieran suscrito en circunstancias similares.
  • Método del margen neto de la transacción (TNMM – Transactional Net MarginMethod):Mediante este método, se atribuye a la operación vinculada realizada, un resultado neto adecuado, en función de las características de operaciones idénticas realizadas con partes independientes.
  • Otros métodos subsidiarios: La LIS permite la utilización de métodos alternativos, y técnicas de valoración generalmente aceptados, distintos de los anteriores, cuando los anteriores no puedan ser aplicados, siempre que los mismos respeten el principio de libre competencia.

En todo caso, el contribuyente podrá elegir cualquiera de los métodos anteriormente citados. Sin embargo, la elección del método de valoración que se utilizará,deberá tener en cuenta, la naturaleza de la operación vinculada, la disponibilidad de información fiable, el grado de comparabilidad entre las operaciones vinculadas y no vinculadas, entre otras circunstancias.

  1. Aspectos del análisis de comparabilidad:

Con el fin de determinar el valor de mercado que dos entidades independientes en condiciones de libre competencia hubieran acordado, hay que comparar las circunstancias, términos contractuales y características de cada una de las operaciones vinculadas llevadas a cabo por dos entidades vinculadas, con las circunstancias, términos contractuales y características de operaciones realizadas entre entidades independientes. A tal efecto, se tendrá que tener en cuenta la naturaleza de las operaciones y la conducta de las partes.

Para poder ver si dos operaciones son realmente equiparables, hay que llevar a cabo un análisis de comparabilidad. En el mismo, se tendrán en cuenta los siguientes aspectos: las características de los bienes transmitidos o servicios prestados, las funciones que cada parte asume al realizar la operación, identificar los riesgos y beneficios asumidos por cada parte al realizar la operación vinculada, ponderar los activos implicados utilizados en la operación vinculada, los términos contractuales pactados, las estrategias empresariales al realizar la operación vinculada analizada, las circunstancias económicas de los mercados que pudieran afectar a las operaciones, así como cualquier otra circunstancia que se pueda considerar relevante (a título de ejemplo, existencia de pérdidas, efectos de decisiones de poderes públicos, existencias de ahorros de localización o de sinergias)

La importancia de un buen análisis de comparabilidad radica en el hecho de que el grado de comparabilidad entre las operaciones vinculadas con las operaciones no vinculadas, la naturaleza de las operaciones vinculadas y la información disponible, determinarán qué método de valoración es el más adecuado utilizar.

  1. Safeharbour de prestación de servicios del socio profesional a la sociedad.

La LIS mantiene el safeharbour, o puerto seguro, en caso de operaciones entre el socio profesional y su sociedad, cuando los servicios que presta el socio a favor de la sociedad son similares y comparables a los servicios que presta la sociedad profesional a favor de terceros.

Este safeharbour considera que el valor al que se realiza la operación vinculada (valor convenido) coincide con el valor de mercado cuando se cumplan todos los requisitos siguientes:

  1. Que la sociedad cuente con medios materiales y humanos adecuados para desarrollar la actividad: Este requisito excluye a posibles sociedades interpuestas.
  2. Que más del 75% de los ingresos de la entidad procedan del ejercicio de actividades profesionales: Este requisito excluye del safeharbour a entidades holding, u otro tipo de sociedades, que obtengan una amplia parte de sus ingresos a través de rentas pasivas.
  3. Que el importe que reciban los socios profesionales en concepto de retribuciones derivadas de la realización de servicios profesionales en favor de la sociedad, sea al menos el 75% del resultado previo, excluidas dichas retribuciones.
  4. Que el importe de las retribuciones de cada uno de los socios no sea inferior a 1,5 veces el salario medio de los empleados que ejerzan funciones similares a las de los socios profesionales. En ausencia de estos, se tomará el IPREM.
  5. Que el importe de las retribuciones de cada uno de los socios se determine en función de la contribución efectuada a la buena marcha de la entidad, mediante criterios cualitativos y/o cuantitativos.

Como se ha mencionado, cuando se cumplen todos y cada uno de los requisitos anteriormente recogidos, el valor convenido en la operación vinculada se considera que coincide con el valor de mercado. Si no se cumple alguno de los criterios mencionados, habrá de realizar un análisis de comparabilidad y económico, justificando el valor convenido a través de alguno de los métodos de valoración previsto en la LIS.

  1. Ajustes de valoración: Rentas puestas de manifiesto en caso de que el valor de mercado no coincida con el valor convenido.

La diferencia entre el valor convenido establecido por las partes intervinientes en las operaciones vinculadas y el valor de mercado calculado al que operarían dos entidades independientes, tendrá la consideración de renta tributable para las partes vinculadas, teniendo el tratamiento fiscal que corresponda en función de la naturaleza de la renta.

De esta manera, en el caso concreto de relación socio/sociedad:

– Si la diferencia supone ingreso para el socio y un gasto para la sociedad, se considerará retribución de fondos propios para la entidad y como participación en beneficios para el socio, es decir, se producirá una recalificación de la renta y recibirá el tratamiento fiscal de dividendo.

– Si la diferencia supone un ingreso para la sociedad y un gasto para el socio, se considerará aportación del socio a los fondos propios y un mayor valor de la participación del socio en sede de la sociedad y una liberalidad para el socio.

  1. Posibilidad de restitución patrimonial.

En caso de existir una diferencia entre el valor demercado y el valor convenido por las partes, la nueva redacción de la LIS abre la posibilidad de evitar la tributación de la renta derivada de dicha diferencia a través de la restitución patrimonial a favor de la persona o entidad a favor de la cual surja la renta.

La restitución patrimonial deberá realizarse antes de dictar la liquidación firme que incluya la aplicación del ajuste de valores.

  1. Estanqueidad en caso de correcciones valorativas.

En caso de reconocerse alguna corrección en el valor de una operación vinculada a efectos de los impuestos IS, IRNR o IRPF, esta corrección del valor no surtirá efectos en otros impuestos, salvo que se disponga de lo contrario. Y viceversa, en caso de reconocerse alguna corrección en el valor de una operación vinculada a efectos de otros impuestos, esta corrección del valor no surtirá efectos en los impuestos IS, IRNR o IRPF, salvo que se disponga de lo contrario.

  1. Régimen sancionador (art. 18.13 LIS)

La LIS establece un régimen sancionador específico que es de aplicación a la normativa de precios de transferencia. Existen dos tipos de infracción:

Constituye infracción que se considera grave, en caso de que la documentación que hay que mantener a disposición de la Administración se aporte incompleta o falsa o no se aporte. En este caso la sanción será una multa pecuniaria fija de 1.000€ por cada dato y 10.000€ por conjunto de datos omitidos, falsos u omitidos, con el límite máximo de la menor entre el 10% del importe conjunto de las operaciones vinculadas sujetas realizadas en ese periodo impositivo o del 1% del importe de la cifra de negocios.

Constituye infracción que se considera muy grave, en caso de que la documentación que hay que mantener a disposición de la Administración se aporte incompleta o falsa o no se aporte o el valor declarado en el impuesto no sea el valor de mercado derivado de la documentación preparada, siempre que la administración tributaria haya realizado correcciones valorativas sobre el valor de las operaciones vinculadas.En este caso la sanción será una multa pecuniaria proporcional del 15% sobre las cantidades que resulten de las correcciones realizadas. La sanción derivada de esta infracción muy grave es incompatible con el régimen general infractor que recogen los artículos 191 a 195 LGT.

En el próximo post se describirá la actual redacción de la documentación que el contribuyente debe mantener a disposición de la administración tributaria, cuyo contenido se establece reglamentariamente.

REFORMA FISCAL (II): RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA ACTUALIDAD

Reforma Fiscal España (I): Principales novedades en materia de precios de transferencia, que trajo consigo la Reforma Fiscal, contenidas en la LIS.

Tras una serie de cinco posts en materia de fiscalidad internacional, en concreto, sobre el Paquete de Medidas Anti-evasión fiscal de la UE, llega el momento de ‘cambiar de tercio’, y escribir sobre la fiscalidad de los precios de transferencia. Por ello, el presente post lo voy a dedicar a recoger las principales novedades en materia de precios de transferencia, producidas en España, que trajo consigo la Reforma Fiscal que entró en vigor el 1 de enero de 2015, mediante la Ley 27/2014 de 27 de noviembre.

Pues bien, esta ley, en su artículo 18, introdujo una serie de modificaciones al ya conocido régimen de operaciones vinculadas. Las principales modificaciones que se han introducido en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se pueden estructurar de la siguiente manera:

  1. Modificaciones en el perímetro de vinculación:
  • El porcentaje de participación del socio en la sociedad debe de ser al menos 25% para que se dé relación de vinculación. Antes, este porcentaje era del 5%. El porcentaje de relación indirecta, se mantiene en 25%.
  • Se exceptúa la vinculación de consejeros y administradores únicamente en relación con la retribución que perciban por el ejercicio de sus funciones como tales.
  • Se elimina la vinculación de una entidad y los socios o participes de otra si ambas sociedades pertenecen a un mismo grupo.
  • Ya no se consideran vinculadas una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes de otra entidad cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
  • Tampoco existirá vinculación entre una entidad no residente en España y sus EP en España.
  • Tampoco existirá vinculación entre dos entidades que se encuentren en el seno de grupos de sociedades cooperativas.
  1. Modificaciones en los métodos de valoración:
  • Se elimina la jerarquía entre los métodos existentes.
  • Se da un mayor reconocimiento a la posibilidad de utilizar otros métodos y técnicas de valoración generalmente aceptados que respeten el principio de libre competencia, si los métodos listados no son de aplicación.
  1. Modificaciones en las obligaciones de documentación:
  • Se establece un régimen de documentación simplificado aplicable para las personas o entidades vinculadas cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, cuyo contenido se desarrollará reglamentariamente.
  • Se amplía la documentación en relación a la transmisión de valores/participaciones que representen una participación en fondos propios admitidos a negociación en mercados situados en paraísos fiscales.
  • Se amplía en relación a todo tipo de operaciones con inmuebles, no solamente a transmisiones.
  • Se aplica también a operaciones con/de UTEs y formas de colaboración análogas.
  • Se eliminan las excepciones previstas cuando el total de las operaciones no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado en el período impositivo.
  • <NOTA: Las modificaciones respecto del contenido concreto de la documentación, al establecerse reglamentariamente, será comentado en póximo post.>
  1. Modificaciones en el ajuste secundario:
  • El ajuste secundario se regula ahora a nivel legal, y no reglamentario. A grandes rasgos, el contenido de esta regulación se ha traspasaado a la ley de manera casi intacta.
  • Se permite la restitución patrimonial entre entidades/persona vinculadas para evitar el ajuste.
  1. Modificaciones en el régimen sancionador:
  • El régimen sancionador se hace menos gravoso, puesto que se reduce el importe de las sanciones por falta de datos y conjunto de datos, pasando de 15.000€ por conjunto de datos y 1.500€ por dato a 10.000€ en el primer caso y 1.000e en el segundo.
  • Se eliminan las referencias a la documentación inexacta.
  1. Modificaciones en el caso concreto de prestaciones de servicios por un socio profesional persona física a una entidad vinculada:
  • Esta aceptación del valor convenido como valor de mercado resulta aplicable a todo tipo de entidades, antes sólo se podía aplicar a entidades acogidas al régimen de reducida dimensión.
  • Se reduce la cuantía de las “retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales”, pasando de un mínimo de 85% a 75% del resultado previo a la deducción de las retribuciones de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios.
  • Se reduce el requisito de la las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios no puede ser inferior al doble del salario medio de los asalariados que cumplan funciones análogas, siendo ahora este ratio de 1,5 veces.
  • También se modifica la relación de las retribuciones respecto del IPREM – que se aplica esta cantidad cuando no existan asalariados con similares funciones – pasando en este caso del doble del IPREM al quíntuple.
  1. Estanqueidad del valor de mercado:
  • Se introduce la novedad de que, el valor de mercado determinado a efectos del IS, IRPF e IRNR no produce efectos respecto a otros impuestos, y al contrario.

 De manera concisa, estas han sido las modificaciones realizadas al régimen de precios de transferencia, respecto de su contenido en la Ley (antiguo articulo 16, ahora articulo 18 LIS). En el próximo post, trataré, de manera resumida, las modificaciones reglamentarias del régimen.

Reforma Fiscal España (I): Principales novedades en materia de precios de transferencia, que trajo consigo la Reforma Fiscal, contenidas en la LIS.